Списание сомнительных долгов в налоговом учете

Списание сомнительных долгов в налоговом учете

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
  • суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Прямая обязанность на списание безнадежных долгов бухгалтерским и налоговым законодательством не установлена.

При этом учет в составе дебиторской задолженности сумм безнадежных долгов, нереальных к взысканию, приводит к искажению достоверного представления о финансовом положении организации.

Несписание безнадежных долгов в налоговом учете приводит к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличению суммы налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, относятся:

на счет средств резерва сомнительных долгов;

либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Все организации, которые должны соблюдать правила бухгалтерского учета, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и относить суммы резерва на финансовые результаты. Это соответствует требованиям ПБУ "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008).

Сумму резерва необходимо определить, учитывая или оценив степень вероятности, что задолженность не будет погашена. В дальнейшем (в предстоящих отчетных периодах) сумма резерва подлежит корректировке с учетом вновь появившейся информации (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год").

Сумма созданного резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам".

В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определять нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необязательно дожидаться истечения срока ее исковой давности или ликвидации должника, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н. Дебиторскую задолженность, которая, по мнению организации, является нереальной к взысканию, можно списать, в частности, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации, не дожидаясь ликвидации должника (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.07.2015 N Ф08-4494/15 по делу N А63-7109/2013).

Читайте также:  Перевод в белоруссию без комиссии

Безнадежные долги, нереальные к взысканию, подлежат списанию за счет резерва и отражаются в учете следующей записью:

Дебет 63 Кредит 62 (76)
— списана сумма дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, за счет резерва по сомнительным долгам.

При этом после списания такая задолженность в течение 5 лет с момента списания отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения N 34н). То есть списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности (письмо Минфина России от 14.01.2015 N 07-01-06/188).

Согласно п. 70 Положения N 34н если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете организация создает, но при этом задолженность дебиторов за счет резерва не списывается, несмотря на то, что срок исковой давности по таким долгам истек, а некоторые дебиторы ликвидированы. То есть в бухгалтерской отчетности сумма безнадежных долгов продолжает учитываться в составе дебиторской задолженности. При этом в отношении таких сумм из года в год формируется резерв.

Отметим, что бухгалтерским законодательством не установлена прямая обязанность на списание таких долгов.

При этом согласно ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12. 2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (письмо Минфина России от 12.12.2016 N 07-01-09/74292).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения N 34н).

Отражение в составе дебиторской задолженности суммы безнадежных долгов, вероятность погашения которых близка к нулю, на наш взгляд, искажает достоверное представление о финансовом положении организации. Если организация подлежит обязательному аудиту, мнение о достоверности бухгалтерской отчетности высказывается аудиторами в ходе проверки (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ об аудиторской деятельности).

Обратите внимание, что ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. При этом согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (письмо Минфина России от 11.03.2016 N 07-05-07/13456).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-03-06/1/11047).

На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);

невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Следовательно, организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из перечисленных выше оснований. По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-03-06/1/5078, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184 и др.)

В свою очередь, согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

При этом ст. 266 НК РФ не содержит положений, которые ставят в зависимость формирование резерва по сомнительным долгам от степени вероятности погашения долга.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей ст. 266 НК РФ.

Таким образом, из изложенных норм НК РФ следует, что организация, принявшая решение формировать резерв по сомнительным долгам, списывает безнадежные долги за счет резерва, а в случае, если суммы резерва недостаточно, разница учитывается в составе внереализационных расходов.

Отметим, что порядок определения даты признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль в НК РФ не установлен. Порядок признания внереализационных расходов при применении метода начисления в налоговом учете регламентирован п. 7 ст. 272 НК РФ. Для расхода в виде списанной дебиторской задолженности из всего перечня дат признания наиболее подходящим можно назвать последний день отчетного (налогового) периода (по иным аналогичным расходам) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таково мнение контролирующих органов (письма Минфина России от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4995, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). Минфином России разъясняется, что расход в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Смотрите также определение Верховного Суда РФ от 22.12.2016 N 308-КГ16-17065.

Следовательно, в налоговом учете на последний день того отчетного периода, в котором произошло одно из событий, необходимых для признания задолженности безнадежной, дебиторская задолженность списывается за счет резерва, а сумма, не покрытая резервом, учитывается в составе внереализационных расходов.

Несписание дебиторской задолженности за счет созданного резерва приводит к тому, что сумма сформированного резерва не уменьшается, а продолжает накапливаться до предела, установленного п. 4 ст. 266 НК РФ. После достижения установленного п. 4 ст. 266 НК РФ предела организация не сможет создавать резерв в дальнейшем, что приведет к уменьшению внереализационных расходов и увеличению налогооблагаемой прибыли.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;

— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;

— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;

Читайте также:  044525583 Бик какого банка

— Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли);

— Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета;

— Энциклопедия решений. Дебиторская задолженность (строка 1230).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В налоговом учете просроченной дебиторской задолженности имеются сложности, на которые компаниям следует обращать внимание, чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов и возможных судебных разбирательств. О некоторых важных моментах нам рассказал Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

— Сергей Викторович, давайте рассмотрим ситуацию, когда контрагент не оплатил в установленные договором сроки приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Чем в таком случае являются неуплаченные суммы в налоговом учете компании-продавца?

Налоговый кодекс приравнивает убытки подобного рода к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом убытками являются суммы безнадежных долгов. Если же компания приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, то к убыткам относятся суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Тем самым в расходах могут быть учтены сомнительные и безнадежные долги за неоплаченные товары, работы или услуги.

— Что относится к сомнительным долгам?

— Сомнительный долг — это задолженность перед продавцом, которая (ст. 266 НК РФ):

  • возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Указанные признаки должны иметься в совокупности. При этом последующее обесценение залога не позволяет относить задолженность к сомнительной. Однако, когда обеспечительные функции не соблюдаются, например по причине утраты залога или смерти поручителя, задолженность может быть признана сомнительной.

Кроме того, задолженность продолжает считаться сомнительной даже при осуществлении в отношении нее исполнительного производства (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/148).

Исходя из данного выше определения не относятся к сомнительным долгам расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088).

— Каким образом следует учитывать в расходах для целей расчета базы по налогу на прибыль суммы сомнительных долгов?

— Если компания применяет метод начисления, то она вправе создать резерв по сомнительным долгам. Порядок формирования такого резерва следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Для определения суммы резерва на последнее число отчетного (налогового) периода проводят инвентаризацию дебиторской задолженности, которая группируется по срокам ее образования. Резерв исчисляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ):

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в него включают полную сумму задолженности;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в него включают 50 процентов от суммы задолженности.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не формируют.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете формирование резерва по сомнительным долгам является обязательным с 2011 года. Во избежание ошибок следует знать различия с налоговым учетом. Так, порядок создания резерва в бухучете не предусматривает ограничений по его величине и срокам возникновения сомнительного долга (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв.приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Если компания применяет кассовый метод, то резерв не создается.

— Может ли компания предусмотреть в учетной политике дополнительные критерии формирования резерва по сомнительным долгам в зависимости от категории должников?

— Да, поскольку формирование резерва является правом компании, она может ввести дополнительные условия (например, по сумме задолженности, по категории должников) помимо предусмотренных в статье 266 Налогового кодекса. В таком случае резерв формируют, например, только по долгам юридических лиц, превышающим определенную сумму.

Данная мера позволит увеличить экономический эффект от формирования резерва за счет снижения административных издержек на проведение анализа условий сделок, по которым имеется небольшой объем задолженности.

— Возможна ситуация, когда компания имеет в отношении одного и того же должника как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. В каком размере можно формировать резерв в данном случае?

— В данном случае налоговая инспекция может предъявить компании претензии и потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса (письмо ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@).

Компания, в свою очередь, может использовать в качестве контраргумента позицию Президиума ВАС РФ, согласно которой отнесение сомнительного долга в состав резерва не зависит от наличия встречной кредиторской задолженности (пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № ВАС-13598/12).

Однако отмечу, что, если стороны договора являются взаимозависимыми лицами, формирование резерва без уменьшения его на сумму встречной кредиторской задолженности влечет другой налоговый риск. Инспекторы могут расценить действия компании как получение необоснованной налоговой выгоды: искусственное создание резерва. Квалификация долга как сомнительного может быть оспорена в суде.

— Ограничен ли размер резерва по сомнительным долгам?

— Да, создание резерва ограничено суммой задолженности. При этом он не может быть более 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Конкретный размер компания определяет в учетной политике для целей налогообложения.

— Что включается в сумму выручки, от которой рассчитывают резерв?

— Выручку составляют все поступления в денежной и натуральной формах, связанные с расчетами за реализацию (ст. 249 НК РФ), без учета НДС.

Собственно, сам размер сомнительного долга определяют с учетом суммы НДС (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315). При этом сумму предъявленного покупателю НДС отражают в составе дебиторской задолженности по результатам инвентаризации (пост. Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 6602/05).

— На какую дату признают отчисления в резерв?

— Расходы на формирование резерва признают на дату его начисления: на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266,подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

— Каким образом компании следует использовать сформированный резерв?

— Согласно Налоговому кодексу резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Минфин России считает, что за счет резерва надо списывать задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не участвовала в формировании резерва (письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78).

Однако в одном из постановлений Президиума ВАС РФ отражена иная позиция (пост. Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14): если задолженность не участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то при признании ее безнадежной она непосредственно учитывается в составе внереализационных расходов. Следование данной позиции позволяет компании учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности без уменьшения созданного резерва. Причем причины, по которым в отношении задолженности не формировался резерв, значения не имеют.

Кроме того, компания вправе выбирать способ учета в расходах безнадежного долга, по которому не формировался резерв. Ведь учет безнадежного долга за счет резерва, а не в качестве убытка не приводит к занижению базы по налогу на прибыль.

— А что делать компании, если она не использовала в течение отчетного периода свой резерв по сомнительным долгам?

— Размер безнадежных долгов, которые списываются за счет резерва, и сумму отчислений в резерв необходимо сравнивать по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва ограничивается 10 процентами выручки соответствующего отчетного (налогового) периода и корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Может быть и наоборот — сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. При таких обстоятельствах разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если же компания приняла решение не создавать резерв на следующий период, то весь его остаток включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

— Когда долг становится безнадежным?

— Когда вероятность его получения фактически невозможна. Безнадежный долг еще называется долгом, нереальными к взысканию. Это долг, по которому (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • либо истек установленный срок исковой давности;
  • либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено: вследствие невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа; ликвидации юридического лица.

С 1 января 2013 года Налоговый кодекс специально предусматривает, что признается безнадежным долг, в отношении которого согласно Закону об исполнительном производстве (Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ) вынесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (абз. 2-4 п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Читайте также:  Одоевское шоссе 30 сбербанк

При этом обстоятельства, указывающие на безнадежность долга, нуждаются в комплексной оценке. Например, наличие поручителей по долгам ликвидируемой организации не позволяет признать задолженность безнадежной.

Отмечу, что если обязательство прекращено смертью физлица-должника, то долг также рассматривается как безнадежный (письмоМинфина России от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39).

Любая задолженность может быть признана безнадежной, в том числе и та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.

— Расскажите, как исчисляется срок исковой давности. Принимается ли для его определения день, когда компания узнала о нарушении своего права?

— Течение исковой давности по требованиям компании начинается со дня, когда ее исполнительный орган (согласно гражданскому законодательству это может быть генеральный директор, президент и другой подобный единоличный исполнительный орган) узнал или должен был узнать о нарушении прав и о том, кто является надлежащим ответчиком (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По общему правилу указанный день для целей исчисления срока давности в расчет не принимается (пп. 3, 8 пост. Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Обратите внимание, что изменение состава органов юридического лица не влияет на начало течения срока исковой давности.

Вместе с тем пропущенный компанией срок давности не подлежит восстановлению. Однако если контрагент нарушал положения договора, условиями которого предусмотрена оплата товара (работ, услуг) по частям в соответствующие сроки, то срок давности считается в отношении каждой отдельной части (пп. 11, 24 пост. Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43). Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и тому подобное) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.

— А как быть компании в ситуации, когда она получила решение суда о взыскании с должника задолженности, но не предъявила это решение к принудительному исполнению. Может ли задолженность быть списана по истечении срока исковой давности?

— Срок исковой давности составляет три года, но не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (ст. 196 ГК РФ).

Течение срока прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ):

  • признанием претензии;
  • изменением договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, или соответствующим предложением об изменении договора, об отсрочке или о рассрочке платежа;
  • подписанием акта сверки взаимных расчетов.

Когда компания обращением в суд уже реализовала свое право на судебную защиту, исковая давность по отношению к такой задолженности не применяется. Она может быть признана безнадежной только по иным основаниям (письмо Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566) (например, при ликвидации должника).

— Может ли долг признаваться безнадежным при прекращении государственной регистрации физического лица — должника в качестве индивидуального предпринимателя?

— Нет. Прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не влечет прекращения исполнения им обязанностей перед кредиторами (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Напомню, с 1 октября 2015 года физлицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, может быть признано банкротом. По общему правилу Закона о банкротстве (п. 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ) после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации его долгов или реализации его имущества.

Произошедшие изменения в законодательстве о банкротстве следует учитывать при рассмотрении вопроса о сроках признания задолженности физического лица безнадежной. Дело в том, что с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введении реструктуризации его долгов приостанавливается исполнение документов по имущественным взысканиям (за некоторыми исключениями, например, исполнительных документов по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов).

— Относится ли к безнадежной задолженность организации, которая исключена из ЕГРЮЛ в связи с признанием ее недействующей?

— Недействующим признается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. Такая организация считается фактически прекратившей свою деятельность и исключается из ЕГРЮЛ в порядке, установленном Законом о государственной регистрации юридических лиц (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

С 1 сентября 2014 года исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренныеГражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (ст. 64.2 ГК РФ). Поэтому при наличии выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения об исключении из него недействующей организации, ее задолженность может быть признана безнадежным долгом и списана на расходы.

— Зависит ли учет долгов в расходах для целей расчета налога на прибыль от того, предпринимала ли компания действия по их взысканию?

— Не зависит. Компания вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если она не принимала никаких мер по взысканию этой задолженности. В частности, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.д.

Однако не нужно забывать о риске признания налоговой выгоды необоснованной, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами.

— Какие последствия наступают для компании, которая списала в налоговом учете долг на основании постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, а затем должник погасил задолженность?

— Если впоследствии должник погасит задолженность, признанную компанией безнадежной, она должна будет учесть поступившее в результате такого погашения имущество в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

— Является ли безнадежной задолженность организации, признанной банкротом?

— Если кредитор заявил требования к должнику и они включены в реестр требований, то до завершения конкурсного производства дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не признается безнадежной (в данном случае ни одно из оснований п. 2 ст. 266 НК РФ применить нельзя).

— А как быть в ситуации прощения по результатам мирового соглашения части задолженности? Может ли компания-кредитор учесть сумму такого прощенного долга в расходах?

— Да, суммы прощенного долга относят к убыткам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), иначе компания была бы поставлена в худшее положение по сравнению с кредиторами, не предпринимавшими мер по взысканию и сохраняющими право на учет в расходах суммы непогашенной задолженности в полном объеме в момент истечения срока исковой давности.

Таким образом, компания-кредитор по денежному обязательству вправе скорректировать сумму дохода, ранее учтенного при расчете базы по налогу на прибыль, путем включения суммы не погашенной в соответствии с мировым соглашением задолженности в состав внереализационных расходов. Данный вывод сформулирован в постановлении Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10).

— Как компании следует поступить в ситуации, когда имеется несколько оснований для признания долга безнадежным?

— Для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из перечисленных выше оснований (ст. 266 НК РФ). Так, при наличии у компании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства нет необходимости дожидаться ликвидации должника.

Кроме того, если есть несколько оснований для признания долга безнадежным, компании следует признавать его таковым в периоде возникновения первого из оснований (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373). Положения Налогового кодекса не оставляют права произвольно выбирать период признания такого расхода (ст. 272 НК РФ).

— Сомнительный долг стал отвечать критериям безнадежного. Как учитывают расходы в подобном случае?

— Сомнительные долги, в отношении которых формировался резерв, перешедшие в разряд безнадежных, учитываются за счет резерва.

Когда суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия всех безнадежных долгов, полученную разницу признают убытком, который включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

— При списании дебиторской задолженности у должника, в свою очередь, списывается кредиторская задолженность. Должен ли он платить с этой суммы налог?

— Да, если должник существует, то должен. Суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, — это внереализационный доход (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют суммы задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Ссылка на основную публикацию
Социальная карта мир уралсиб возможности отзывы
Среди многообразия дебетовых карт есть специальные предложения, которые позволяют использовать пластик во многих сферах и имеют льготные, выгодные условия. Они...
Смартфон для эрудита отключить
Здравствуйте! Вся наша семья пользуется оператором Билайн и уже долгое время на все номера приходят СМС сообщения с коротких номеров...
Смена пин кода в банкомате
Можно ли держателю банковской карты самостоятельно сменить ПИН-код, если действующий секретный код не утерян и продолжает работать, но у человека...
Социальная карта москвича при рождении ребенка
1. Кто может оформить карту москвича для будущей матери? Беременные женщины, зарегистрированные в Москве и вставшие на учет в медицинских...
Adblock detector